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增值稅一般納稅人認(rèn)定管理辦法疑問解讀

發(fā)表時間:2015-07-08 21:59

(注意:本解讀有部分內(nèi)容為暫時執(zhí)行內(nèi)容,如果國家稅務(wù)總局有明確執(zhí)行辦法或調(diào)整執(zhí)行辦法,省局將根據(jù)最新規(guī)定調(diào)整本解讀內(nèi)容。)

一、必須認(rèn)定為增值稅一般納稅人的對象。

答:年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定一般納稅人資格認(rèn)定。以下情況除外:

(一)個體工商戶以外的其他個人;

(二)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;

(三)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

二、可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定增值稅一般納稅人的對象。

答:可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定增值稅一般納稅人的情形有:

(一)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,符合以下條件的:

1.有固定經(jīng)營場所;

2.能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

(二)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

三、年應(yīng)稅銷售額的定義是什么?

答:超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)發(fā)生的累計應(yīng)征增值稅銷售額。具體包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開稅務(wù)票據(jù)銷售額、審計等其它部門查補(bǔ)銷售額和免稅銷售額(包括銷售全部免稅貨物企業(yè)的銷售額)。

【注意】稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補(bǔ)稅款申報當(dāng)月的銷售額,不計入稅款所屬期銷售額。

四、什么是不超過12個月的經(jīng)營期?

答:不超過12個月的經(jīng)營期是指納稅人存續(xù)期內(nèi)的12個月的連續(xù)經(jīng)營期間,其中包括未取得銷售收入的月份。

五、什么是可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)?

答:不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)是指非增值稅納稅人。即在CTAIS系統(tǒng)中不須進(jìn)行增值稅稅種登記的納稅人。

不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其在連續(xù)12個月的經(jīng)營期內(nèi)偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。

六、認(rèn)定起始日期的確認(rèn)。

答:按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》規(guī)定,認(rèn)定起始時間按以下時間確認(rèn):

(一)對于按第八條程序辦理認(rèn)定的年銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人,認(rèn)定日期自認(rèn)定機(jī)關(guān)審批日期(CTAIS中終審日期)的次月1日起開始。

(二)對于按第九條程序辦理的新開業(yè)納稅人認(rèn)定為一般納稅人的,認(rèn)定日期按照納稅人提交認(rèn)定申請(CTAIS中提交申請日期)的當(dāng)月開始。

1.如果納稅人提交認(rèn)定申請當(dāng)月為納稅人辦理稅務(wù)登記的當(dāng)月,則認(rèn)定日期從納稅人辦理稅務(wù)登記之日起開始。

在《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》中資格確認(rèn)時間為稅務(wù)登記之日起,但由于CTAIS系統(tǒng)處理一般納稅人認(rèn)定時間只能從當(dāng)月1日開始,因此,對此種納稅人在CTAIS系統(tǒng)中認(rèn)定起始日期處理為當(dāng)月1日開始。

【舉例】納稅人辦理稅務(wù)登記日期為4月15日,申請認(rèn)定一般納稅人日期為4月20日,則納稅人認(rèn)定通過后,在CTAIS中認(rèn)定起始日期為4月1日,但在《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》(紙質(zhì))中認(rèn)定起始日期為4月15日。

2.如果納稅人提交認(rèn)定申請當(dāng)月為納稅人辦理稅務(wù)登記的次月,則認(rèn)定日期從納稅人提交認(rèn)定申請的當(dāng)月1日起開始。

(三)對于按第九條程序辦理的已開業(yè)小規(guī)模納稅人認(rèn)定為一般納稅人的,認(rèn)定日期自認(rèn)定機(jī)關(guān)審批日期(CTAIS中終審日期)的次月1日起開始。

(四)對于按第八條程序,逾期未申請認(rèn)定一般納稅人的納稅人,在稅務(wù)機(jī)關(guān)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后在規(guī)定時間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》的,認(rèn)定日期自認(rèn)定機(jī)關(guān)審批日期(CTAIS中終審日期)的次月1日起開始。

【總結(jié)】

1.對于按《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第三條或第四條已開業(yè)小規(guī)模納稅人申請認(rèn)定一般納稅人的,認(rèn)定日期均自認(rèn)定機(jī)關(guān)審批日期(CTAIS中終審日期)的次月1日起開始。

2.對于按《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第四條中新開業(yè)納稅人申請認(rèn)定一般納稅人的,認(rèn)定日期均自納稅人提交認(rèn)定申請(CTAIS中提交申請日期)的當(dāng)月1日起開始。

七、上述所稱新開業(yè)納稅人具體標(biāo)準(zhǔn)是什么?

答:上述所稱新開業(yè)納稅人是指自稅務(wù)登記起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人。

八、納稅人在法定申請期或者知情告知期內(nèi),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何征稅?

答:納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)其一般納稅人資格認(rèn)定開始時間以前,均按照小規(guī)模納稅人征管辦法征繳增值稅。

九、對符合條件但不申請一般納稅人的納稅人應(yīng)當(dāng)如何處理?

答:對逾期不申請認(rèn)定一般納稅人,且經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》后仍不向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交認(rèn)定申請或拒不認(rèn)定一般納稅人的納稅人,自納稅人第二次逾期(即稅務(wù)機(jī)關(guān)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》后在規(guī)定時間內(nèi)不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定或不認(rèn)定一般納稅人,下同)后的次月1日起,按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定,按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用稅務(wù)票據(jù)。

十《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》的內(nèi)容如何填寫?

答:在一般納稅人認(rèn)定過程中,會產(chǎn)生以下幾種《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》,其填寫內(nèi)容分別為:

(一)同意納稅人認(rèn)定為一般納稅人的《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》,內(nèi)容為:經(jīng)批準(zhǔn),同意××(企業(yè))認(rèn)定為增值稅一般納稅人,一般納稅人資格確認(rèn)時間自××年×月1日起。

如果屬于實(shí)行輔導(dǎo)期管理的一般納稅人,應(yīng)附加內(nèi)容為:實(shí)行輔導(dǎo)期管理,輔導(dǎo)期執(zhí)行期限自××年×月×日起至××年×月×日止。

(二)不同意納稅人認(rèn)定為一般納稅人的《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》,內(nèi)容為:經(jīng)審定,不同意××(企業(yè))認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

(三)納稅人逾期未申請認(rèn)定一般納稅人的《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》,內(nèi)容為:××(企業(yè)),貴單位(您)的年應(yīng)稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)在收到該通知書后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》或《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》,逾期未報送的,將按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)致》第三十四條規(guī)定,按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用稅務(wù)票據(jù)。

(四)同意納稅人不認(rèn)定一般納稅人的《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》,內(nèi)容為:經(jīng)批準(zhǔn),同意××(企業(yè))不認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

十一、對納稅人二次逾期未申請一般納稅人后申請一般納稅人的應(yīng)當(dāng)如何處理?

答:對納稅人二次逾期未申請一般納稅人,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定處理后,納稅人報送認(rèn)定申請的,認(rèn)定時間自認(rèn)定機(jī)關(guān)審批時間的次月1日起開始。

在一般納稅人資格認(rèn)定開始時間以前,不得停止執(zhí)行《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定。

十二、認(rèn)定辦法第九條程序規(guī)定的實(shí)地查驗(yàn)的內(nèi)容和方法是什么?

【注意】相關(guān)資料查驗(yàn)完畢后查驗(yàn)人員填寫《查驗(yàn)表》,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存《查驗(yàn)表》,其余資料經(jīng)查驗(yàn)人員簽字蓋章后交企業(yè)自行保存。

答:我省確定的實(shí)地查驗(yàn)的內(nèi)容和方法是:

(一)對銷售額達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的已開業(yè)的小規(guī)模納稅人申請認(rèn)定一般納稅人的實(shí)地查驗(yàn)內(nèi)容為:

1.營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證;

2.企業(yè)經(jīng)營場所的所有權(quán)或租賃證明;

3.法定代表人和主要管理人員身份證明;

4.財務(wù)人員和辦稅人員的身份證明,會計人員從業(yè)資格證明或與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議;

5.會計核算情況,賬簿設(shè)置情況,是否能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料;

6.生產(chǎn)經(jīng)營情況:對生產(chǎn)企業(yè)要特別檢查有無生產(chǎn)廠房、設(shè)備等必備的生產(chǎn)條件;對商貿(mào)零售企業(yè)要特別檢查是否擁有貨物實(shí)物等。

7.納稅人以往納稅信用狀況。

8.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求查驗(yàn)的其他內(nèi)容。

(二)新開業(yè)納稅人申請認(rèn)定一般納稅人的實(shí)地查驗(yàn)內(nèi)容為:

1.營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證;

2.注冊資金的驗(yàn)資報告;

3.企業(yè)經(jīng)營場所的所有權(quán)或租賃證明;

4.財務(wù)人員和辦稅人員的身份證明,會計人員從業(yè)資格證明或與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議;

5.法定代表人和主要管理人員身份證明;

6.會計核算情況,賬簿設(shè)置情況,是否能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料;

7.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求查驗(yàn)的其他內(nèi)容。

十三、哪些企業(yè)實(shí)行輔導(dǎo)期管理?

答:對以下企業(yè)認(rèn)定為增值稅一般納稅人后,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可實(shí)行輔導(dǎo)期管理:

(一)新開業(yè)的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè);

(二)增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的;

(三)騙取出口退稅的;

(四)虛開增值稅扣稅憑證的;

(五)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

十四、什么是新開業(yè)的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)?

答:新開業(yè)的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)應(yīng)符合以下條件:

(一)自辦理稅務(wù)登記后30日內(nèi)申請認(rèn)定增值稅一般納稅人并經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定通過的。

(二)注冊資金在80萬元(含)以下、職工人數(shù)在10人(含)以下的。

(三)CTAIS系統(tǒng)稅務(wù)登記中行業(yè)登記為批發(fā)業(yè)(行業(yè)代碼:6300)的。

【注意】只從事出口貿(mào)易,不需要使用增值稅專用稅務(wù)票據(jù)的企業(yè)除外。

十五、輔導(dǎo)期結(jié)束后,達(dá)不到轉(zhuǎn)為正式一般納稅人認(rèn)定條件的是否可以取消一般納稅人資格?

答:輔導(dǎo)期結(jié)束后,達(dá)不到一般納稅人認(rèn)定條件的納稅人不得取消一般納稅人資格,繼續(xù)實(shí)行輔導(dǎo)期管理。

十六、輔導(dǎo)期結(jié)束后,達(dá)不到什么條件屬于達(dá)不到轉(zhuǎn)為正式一般納稅人認(rèn)定條件?

答:輔導(dǎo)期期間,納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為之一的,為達(dá)不到轉(zhuǎn)為正式一般納稅人條件。

十七、輔導(dǎo)期執(zhí)行時間為多長?

答:新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月;其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月。

十八、輔導(dǎo)期一般納稅人執(zhí)行何種特殊申報規(guī)定?

答:輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)行以下特殊申報規(guī)定:

(一)進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行“先比對、后抵扣”規(guī)定。

(二)購買增值稅專用稅務(wù)票據(jù)實(shí)行限量限額規(guī)定。實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè),領(lǐng)購專用稅務(wù)票據(jù)的最高開票限額不得超過十萬元(價稅合計);其他一般納稅人專用稅務(wù)票據(jù)最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況重新核定。輔導(dǎo)期納稅人專用稅務(wù)票據(jù)的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用稅務(wù)票據(jù)的供應(yīng)數(shù)量,但每次發(fā)售專用稅務(wù)票據(jù)數(shù)量不得超過25份。

(三)一個月度內(nèi)超限量購買增值稅專用稅務(wù)票據(jù)的,實(shí)行預(yù)繳增值稅規(guī)定。輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用稅務(wù)票據(jù)的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用稅務(wù)票據(jù)起,按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用稅務(wù)票據(jù)銷售額的3%預(yù)繳增值稅,未預(yù)繳增值稅的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用稅務(wù)票據(jù)。

十九、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定流程

二十、一般納稅人認(rèn)定管理相關(guān)文件

二十一、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定實(shí)地查驗(yàn)表(云南)



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